您提出的關于規範完善不動産司法拍賣中(zhōng)稅費(fèi)征繳的建議收悉，現答複如下(xià)：

一(yī)、關于取消不動産司法拍賣公告中(zhōng)由買方承擔稅費(fèi)的轉嫁條款，統一(yī)改爲“稅費(fèi)各自承擔”的建議

您提出的拍賣不動産的稅費(fèi)按照規定由“買賣雙方各自負擔”的建議，是一(yī)種較爲合理的做法。根據稅收征管法第四條規定，法律、行政法規規定負有納稅義務的單位和個人爲納稅人。即單位或個人發生(shēng)經濟行爲，按照法律、行政法規規定負有納稅義務，則該單位或個人屬于法定的納稅人，應依法履行納稅義務。各稅種單行法律及暫行條例也對不動産轉讓環節的各項稅費(fèi)和納稅主體(tǐ)作出了明确規定。

2016年8月2日公布、2017年1月1日施行的《最高人民法院關于人民法院網絡司法拍賣若幹問題的規定》對财産處置環節的稅費(fèi)負擔問題作出了明确規定，其中(zhōng)第六條規定，确定拍賣保留價、保證金的數額、稅費(fèi)負擔等是人民法院應當履行的職責；第十三條規定，人民法院應當在拍賣公告發布當日通過網絡司法拍賣平台公示拍賣财産産權轉移可能産生(shēng)的稅費(fèi)及承擔方式；第三十條規定，因網絡司法拍賣本身形成的稅費(fèi)，應當依照相關法律、行政法規的規定，由相應主體(tǐ)承擔，沒有規定或者規定不明的，人民法院可以根據法律原則和案件實際情況确定稅費(fèi)承擔的相關主體(tǐ)、數額。

我(wǒ)局和最高人民法院贊同您關于稅費(fèi)承擔方面的建議，最高人民法院将進一(yī)步向各級法院提出工(gōng)作要求：一(yī)是要求各級法院盡最大(dà)可能完善拍賣公告内容，充分(fēn)、全面向買受人披露标的物(wù)瑕疵等各方面情況，包括以顯著提示方式明确稅費(fèi)的種類、稅率、金額等；二是要求各級法院嚴格落實司法解釋關于稅費(fèi)依法由相應主體(tǐ)承擔的規定，嚴格禁止在拍賣公告中(zhōng)要求買受人概括承擔全部稅費(fèi)，以提升拍賣實效，更好地維護各方當事人合法權益。

二、關于人民法院與稅務機關加強協調配合，建立司法拍賣稅費(fèi)征管聯動機制的建議

目前，部分(fēn)省（市）稅務局已開(kāi)展探索，與當地法院建立相應協作機制。比如，2018年江蘇省稅務局完善稅務行政強制工(gōng)作聯席會議制度、涉稅信息共享機制，就申請法院強制執行及不動産司法拍賣涉稅事項處理與當地法院達成共識，實現了拍賣環節稅款提前測算、及時傳遞、先行墊付、事後退還的征稅流程，解決稅費(fèi)負擔的主體(tǐ)和征繳問題，提高了人民法院協助稅務機關征繳稅費(fèi)及買受人産權過戶的效率，盡可能避免因涉稅争議引發行政複議和訴訟。又(yòu)比如，2019年甯波市稅務系統與法院系統建立民事執行與稅費(fèi)征繳、被執行人房地産詢價等多項協作機制。

下(xià)一(yī)步我(wǒ)們将加強與最高人民法院溝通，就查明司法拍賣标的物(wù)納稅信息等問題探索建立切實可行的、常态化的溝通協調機制，明确各自權責和工(gōng)作流程，以提高工(gōng)作效率，維護國家稅收利益和納稅人合法權益。

三、關于設立專門的登記企業并對金稅管理系統進行升級完善的建議

稅收征管法第四條第二款規定，法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人爲扣繳義務人。根據上述規定，稅務機關無權在法律之外(wài)設立扣繳義務人主體(tǐ)。因此，設立專門登記企業并由該企業作爲扣繳增值稅稅款的主體(tǐ)的做法缺乏法律依據。

關于通過技術手段盡快升級金稅工(gōng)程管理系統，增設特殊憑證抵扣項目問題，《中(zhōng)華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第三款規定“準予抵扣的項目和扣除率的調整，由國務院決定”，第九條規定“納稅人購進貨物(wù)、勞務、服務、無形資(zī)産、不動産，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中(zhōng)抵扣”，《中(zhōng)華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十九條規定“條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票(piào)、海關進口增值稅專用繳款書(shū)、農産品收購發票(piào)和農産品銷售發票(piào)以及運輸費(fèi)用結算單據”，相關建議突破了現行規定，我(wǒ)們将結合下(xià)一(yī)步稅收立法統籌研究。

四、關于妥善處理買受人已承擔稅費(fèi)而不能取得發票(piào)及進行稅前抵扣的情況，修改、完善現行發票(piào)政策的建議

我(wǒ)局2019年制發了《國家稅務總局關于稅收征管若幹事項的公告》（2019年第48号），明确在人民法院裁定受理破産申請之日至企業注銷之日期間，企業應當接受稅務機關的稅務管理，履行稅法規定的相關義務。破産程序中(zhōng)如發生(shēng)應稅情形，應按規定申報納稅。從人民法院指定管理人之日起，管理人可以按照《中(zhōng)華人民共和國破産法》第二十五條規定，以企業名義辦理納稅申報等涉稅事宜。企業因繼續履行合同、生(shēng)産經營或處置财産需要開(kāi)具發票(piào)的，管理人可以以企業名義按規定申領開(kāi)具發票(piào)或代開(kāi)發票(piào)。因此，在不動産司法拍賣中(zhōng)，如果法院已經裁定受理破産申請，可以按照上述規定由管理人向買受人開(kāi)具發票(piào)。

對于其他情形，我(wǒ)們認爲您關于修改《稅務機關代開(kāi)增值稅專用發票(piào)管理辦法（試行）》，增設司法拍賣時可由稅務機關代開(kāi)增值稅專用發票(piào)的規定的建議有一(yī)定參考意義，我(wǒ)們将認真研究完善相關制度，進一(yī)步保障買受人合法權益。

感謝您對稅收工(gōng)作的支持！

國家稅務總局 

2020年9月2日