XXX電(diàn)氣江蘇有限公司：（納稅人識别号：91320XXX331166H）

經我(wǒ)局（所）于2017年11月27日至2020年11月6日對你（單位）2015年1月1日至2017年12月31日涉稅情況進行了檢查，你單位存在違法事實及處罰決定如下(xià)：

一(yī)、違法事實

違法事實1、取得廢料收入少繳增值稅

你單位收到出售廢料款的賬務處理爲：借記“現金”，貸記“營業外(wài)收入”，相關憑證摘要爲“收張福星廢料款”。2015年-2017年出售廢料取得收入合計859200元，分(fēn)别爲：211400元、450900元、196900元。你單位2015年-2017年合計少繳增值稅124841.03元，分(fēn)别爲：30716.24元，65515.38元，28609.40元。

違法事實2、銷售貨物(wù)向購貨方收取的裝卸費(fèi)記入營業外(wài)收入未繳或少繳增值稅

你單位2015年-2017年銷售貨物(wù)向對方收取裝卸費(fèi)時，将取得的收入記入“營業外(wài)收入”，部分(fēn)收入按6%計繳了增值稅，還有部分(fēn)收入未繳增值稅。收入按6%計繳增值稅時的相關賬務處理爲：借記“應付賬款－關聯方”，貸記“應交稅金－應交增值稅－銷項稅額（6%征收率）” “營業外(wài)收入”，憑證摘要記載爲“前期裝卸費(fèi)”；收到裝卸費(fèi)時未繳增值稅的相關賬務處理爲：借記“應付賬款－關聯方”、貸記“營業外(wài)收入”，憑證摘要記載爲“前期裝卸費(fèi)”。你單位上述行爲依據《中(zhōng)華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令〔2008〕第538号）第六條規定，合計少繳增值稅74110.20元。其中(zhōng)：

2015年合計取得計入營業外(wài)收入的裝卸費(fèi)419307.64元。其中(zhōng)：未繳增值稅收入爲208041.96元，應補增值稅30228.32元，但在與你單位交換意見時發現，你單位2015年3月208号憑證金額爲206042.40元，因記賬錯誤于2015年4月做了錯賬的沖銷更正，先用2015年4月72号憑證沖銷，而後4月73号憑證作了更正，按6%征收率計繳了增值稅，因此應抵減增值稅11662.78元，2015年實際應補增值稅18565.54元；按6%計繳增值稅收入爲211265.68元，應補增值稅19862.59元。2015年合計應補增值稅38428.13元；

2016年合計取得裝卸費(fèi)收入212770.51元。全部按6%計繳增值稅，應補增值稅20004.07元；

2017年合計取得裝卸費(fèi)收入166756.95元。全部按6%計繳增值稅，應補增值稅15678.00元；

2015-2017年合計應補增值稅74110.20元。

違法事實3、以在建工(gōng)程及其所占土地的使用權進行投資(zī)少繳增值稅和企業所得稅

2016年11月，你單位用109.27畝土地使用權作價3816555.49元及上述土地使用權上二期在建工(gōng)程作價14927047.44元，合計18743602.93元投資(zī)入股江蘇董氏新能源有限公司（憑證号：記1-273#），賬務處理爲：借記“長期股權投資(zī)－其他股權投資(zī)”，貸記“在建工(gōng)程－建築工(gōng)程－二期”。在“江蘇董氏新能源有限公司股東投資(zī)合同”中(zhōng)第一(yī)條“投資(zī)金額與方式”中(zhōng)載明你單位以“實物(wù)（土地使用權）”作價3816555.49元，以“實物(wù)（在建工(gōng)程）”作價14927047.44元進行投資(zī)。檢查人員(yuán)核實你單位提供的相關憑證、票(piào)據及《房地産估價報告》（清華評〔2015〕市字第X10003号）報告第18頁、21頁顯示上述109.27畝土地（有證）包含于284.3畝土地中(zhōng)，其餘爲無證土地。根據盱眙縣國土資(zī)源局網站公布的官方信息所示，盱眙經濟開(kāi)發區工(gōng)業用地成交均價爲6.4萬/畝，而實際發生(shēng)的土地出讓金爲1.9萬/畝，其餘爲政府扶持資(zī)金,土地投資(zī)利息爲19.7萬元，因此，上述土地修正後公允價值爲7400078.4元（109.27*64000*1.03+197000.00）；上述土地上的在建工(gōng)程評估總價爲1399.60萬元，在建設工(gōng)程應按1399.60萬元作爲投資(zī)公允價值。因此土地和在建工(gōng)程投資(zī)的公允價值爲21396078.4元（7400078.4+13996000）。

你單位情況說明中(zhōng)認爲，公司取得土地價款和在建工(gōng)程入賬價值爲2213.07萬元，而評估公允價值爲2023.10萬元，投資(zī)轉讓并沒有産生(shēng)增值，不存在繳納增值稅。同時你單位還認爲依據财稅〔2016〕36号（附件1）第三條第一(yī)款規定，一(yī)般納稅人轉讓其2016年4月30日取得（不含自建）的不動産，可以選擇适用簡易計稅方法計稅，按5%的征收率計算應納稅額。

你單位上述行爲，依據《關于全面推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知(zhī)》(财稅〔2016〕36号)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第一(yī)條、第十一(yī)條及附件1附《銷售服務、無形資(zī)産、不動産注釋》“三、銷售不動産：轉讓建築物(wù)有限産權或者永久使用權的，轉讓在建的建築物(wù)或者構築物(wù)所有權的，以及在轉讓建築物(wù)或者構築物(wù)時一(yī)并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動産繳納增值稅”以及《納稅人轉讓不動産增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第14号）第三條第（二）款之規定，你單位應補增值稅1018860.88元。

你單位2016年11月273号憑證顯示，你單位實際作價的土地成本和在建工(gōng)程成本合計爲18743602.93元，應确認投資(zī)所得爲1633614.59元。應調增2016年度應納稅所得額1633614.59元。2016年你單位企業所得稅申報表顯示調整後應納稅所得額爲-14206810.42元，責令你單位自行調增2016年企業所得稅應納稅所得額1633614.59元。

違法事實4、與關聯公司之間虛開(kāi)增值稅專用發票(piào)

你單位與盱眙得勝工(gōng)貿有限公司（以下(xià)簡稱“得勝工(gōng)貿”）、盱眙騰駿蓄電(diàn)池配件有限公司（以下(xià)簡稱“騰駿蓄電(diàn)池”）之間在“無貨”流轉、僅有“資(zī)金流”和“發票(piào)流”的情況下(xià)，按照盱眙縣官灘鎮人民政府要求進行虛開(kāi)增值稅專用發票(piào)。

1、2015年8月31日，你單位從“得勝工(gōng)貿”取得66份開(kāi)具品名爲“極闆”的增值稅專用發票(piào)，合計金額爲76556922.00元。記賬憑證（2015年8月記1－567号憑證）賬務處理爲：借記“自制半成品”，“應交稅金－應交增值稅－進項稅額”，貸記“應付賬款－金屬－“得勝工(gōng)貿（76556922.00元）”。憑證附件中(zhōng)僅有增值稅專用發票(piào)的發票(piào)聯和一(yī)份“XXX電(diàn)氣江蘇有限公司請款單”（記載金額爲76556922.00元），無入庫單等附件。

2、2015年8月31日，你單位又(yòu)通過其公司“江蘇分(fēn)行”賬戶向“得勝工(gōng)貿”的“農行盱眙支行”的賬戶以“網上銀行”的形式彙入76000000元。記賬憑證（2015年8月記1-558号憑證）中(zhōng)記載的賬務處理爲：借記“其他應付款-單位往來-其他-盱眙得勝工(gōng)貿有限公司”（76000000元），貸記“銀行存款（76000000元）”，摘要爲“付得勝”。

3、2015年8月31日，你單位又(yòu)開(kāi)具66份開(kāi)具品名爲“極闆”的增值稅專用發票(piào)，合計金額爲76083618.00元給“騰駿蓄電(diàn)池”，記賬憑證（2015年8月記2-72号憑證）賬務處理爲：借記“應收賬款－銷售應收款－客戶－盱眙騰駿蓄電(diàn)池配件有限公司”（76083618.00元），貸記“其他業務收入”“應交稅金－應交增值稅－銷項稅額”，憑證後附件僅有開(kāi)具的增值稅專用發票(piào)，無“出庫單”等。當日（2015年8月31日）“騰駿蓄電(diàn)池”又(yòu)通過轉賬的形式向你單位的“農行盱眙縣支行”賬戶轉入76000000元。記賬憑證（2015年8月記2-71号憑證）賬務處理爲：借記“銀行存款-農行盱眙支行”（76000000元），貸記“應收賬款－銷售應收款－“騰駿蓄電(diàn)池”。你單位僅有發票(piào)流和資(zī)金流，并無貨物(wù)流。經查，因目前“得勝工(gōng)貿”名存實亡，沒有财務人員(yuán)也無經營場所，無法核實“得勝工(gōng)貿”與“騰駿蓄電(diàn)池”具體(tǐ)關系。

4、你單位提供了一(yī)份由盱眙縣官灘鎮人民政府于2015年8月31日出具的“承諾書(shū)”，“承諾書(shū)”中(zhōng)載明“經官灘鎮要求，XXX電(diàn)氣江蘇有限公司在8月份開(kāi)票(piào)過程中(zhōng)與騰駿蓄電(diàn)池配件、得勝工(gōng)貿開(kāi)票(piào)7608萬元（含稅）。如因此産生(shēng)罰款及其他問題由官灘鎮負責協調處理”。

5、“江蘇XXX”提供的“情況說明”:2015年8月，你單位從盱眙得勝工(gōng)貿有限公司采購一(yī)批7600萬元極闆，記入“應付賬款”，記賬時由于會計人員(yuán)疏忽，誤記入“其他應付款”，目前賬務也沒調整。

違法事實5、銷售未完工(gōng)電(diàn)池，提前開(kāi)具增值稅專用發票(piào)，逃避繳納消費(fèi)稅。

依據《國家稅務總局關于明确電(diàn)池塗料消費(fèi)稅征收管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第95号）第一(yī)條：自2016年1月1日起，對鉛蓄電(diàn)池按4%稅率征收消費(fèi)稅。你單位2015年12月31日銷售儲備庫中(zhōng)未完工(gōng)的半成品電(diàn)池（虛拟發貨）51315922.29元，然後于2016年1月1日進行紅沖51315922.29元後，實際發貨時又(yòu)以同樣金額記入主營業務收入，但你單位以2015年12月銷售爲由，未将上述收入作爲消費(fèi)稅計稅依據計算繳納消費(fèi)稅。

1、2015年12月31日，你單位向浙江XXX電(diàn)氣有限公司（以下(xià)簡稱：“浙江XXX”）開(kāi)具增值稅專用發票(piào)53份，開(kāi)具品名爲“蓄電(diàn)池” ，并确認收入51315922.29元。2015年12月記2-64号憑證賬務處理爲：借記“應收賬款-銷售應收款-浙江XXX”（60039629.00），貸記“主營業務收入-配套銷售”（51315922.29）、“應交稅金－應交增值稅－銷項稅額”（8723706.71）。該憑證附件中(zhōng)隻有開(kāi)具增值稅專用發票(piào)明細和發貨單。但發貨單上記載的“承運單位簽字”欄和“倉庫發貨員(yuán)簽字”欄爲空，隻有“開(kāi)票(piào)員(yuán)簽字”欄目爲打印姓名（如：周桂花、周圓等）。

2、2016年1月記2-52#憑證紅沖時的賬務處理爲：借記“應收賬款-銷售應收款-浙江XXX”（-60039629.00），貸記“主營業務收入-配套銷售”（-51315922.29）、“應交稅金－應交增值稅－銷項稅額”（-8723706.71），憑證附件爲紅字發貨單。

3、你單位紅沖後又(yòu)在2016年1月1日記2-53号憑證中(zhōng)賬務處理爲：借記“應收賬款-銷售應收款-浙江XXX”（60039629.00），貸記“主營業務收入-配套銷售”（51315922.29）、“應交稅金－應交增值稅－銷項稅額”（8723706.71），憑證附件爲發貨單。

4、你單位提供“情況說明”中(zhōng)稱：“因與浙江XXX采用了儲備庫銷售的結算方式”“半成品要流轉到次月才能形成完工(gōng)産成品”“如：2015年12月份銷售的儲備庫半成品電(diàn)池約5100萬，在2016年實際完工(gōng)并發貨，但是收入已在2015年12月計入主營業務收入，2016年1月調減了當月的消費(fèi)稅計稅依據”。

你單位上述違法行爲，依據《财政部 國家稅務總局關于對電(diàn)池 塗料征收消費(fèi)稅的通知(zhī)》（财稅〔2015〕16号）第一(yī)條、第二條第二款之規定，你單位應補消費(fèi)稅 2052636.89元。

綜合上述問題，你單位2015-2017年應繳增值稅、消費(fèi)稅合計3270448.99元，其中(zhōng)：應補增值稅1217812.10 元；應補消費(fèi)稅2052636.89元。

二、處罰決定

1、依據《中(zhōng)華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令〔2008〕第538号）第一(yī)條、第二條、第五條、第六條,《納稅人轉讓不動産增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第14号）第三條第（二）款之規定，你單位2015年3月-2017年4月合計應補增值稅1217812.10 元，其中(zhōng)2015年應補增值稅69144.37元，2016年應補增值稅1104380.32元，2017年應補增值稅44287.41元。

依據《中(zhōng)華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》（國務院令〔2008〕第539号）第一(yī)條、第二條、第四條、第五條及《國家稅務總局關于明确電(diàn)池塗料消費(fèi)稅征收管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第95号）第一(yī)條之規定，你單位2016年1月應補消費(fèi)稅2052636.89元。

根據《中(zhōng)華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條，決定你單位上述少繳增值稅行爲定性爲偷稅，對你單位應補增值稅1217812.10 元處0.5倍罰款計608906.05元；對你單位上述違法事實5少繳消費(fèi)稅的違法行爲定性爲偷稅，對你單位應補消費(fèi)稅2052636.89元處0.5倍罰款計1026318.45元。

2、依據《中(zhōng)華人民共和國發票(piào)管理辦法》（國務院2010年第587号）第二十二條、第三十七條之規定，你單位上述違法行爲4定性爲虛開(kāi)增值稅專用發票(piào)，同時對你單位處50000元罰款。

以上應繳款項共計1,685,224.50元。限你單位自本決定書(shū)送達之日起15日内到國家稅務總局盱眙縣稅務局繳納入庫。到期不繳納罰款，我(wǒ)局（所）可依照《中(zhōng)華人民共和國行政處罰法》第五十一(yī)條第（一(yī)）項規定，每日按罰款數額的百分(fēn)之三加處罰款。

如對本決定不服，可以自收到本決定書(shū)之日起六十日内依法向國家稅務總局江蘇省稅務局申請行政複議，或者自收到本決定書(shū)之日起六個月内依法向人民法院起訴。如對處罰決定逾期不申請複議也不向人民法院起訴、又(yòu)不履行的，我(wǒ)局（所）将采取《中(zhōng)華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規定的強制執行措施，或者申請人民法院強制執行。

2021年1月7日